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一是人数比例要达标。纳税人月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%,并且安置的残疾人人数不少于10人(盲人按摩机构安置人数不少于5人)。对于特殊教育学校举办的企业,只要月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%,并且安置的残疾人人数不少于10人的,即可享受限额即征即退增值税优惠政策。特殊教育学校举办的福利企业在计算残疾人人数时可将在企业上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内,在计算企业在职职工人数时也要将上述学生计算在内。
五是纳税信用要合规。只有纳税信用等级不为C级、D级的,才能享受按纳税人安置残疾人的人数,限额即征即退增值税优惠。
安置残疾人增值税限额即征即退优惠政策,仅仅适用于生产销售货物,提供加工、修理修配劳务,以及提供营改增现代服务和生活服务税目(不含文化体育服务和娱乐服务)范围的服务。同时纳税人这些适用行业税目取得的收入之和,占其增值税收入的比例要达到50%以上。
对于上述纳税人直接销售外购货物(包括商品批发和零售)以及销售委托加工的货物取得的收入,不适用增值税限额即征即退。
纳税人应当分别核算享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售额,不能分别核算的,不得享受限额即征即退增值税优惠。
如果纳税人既适用促进残疾人就业增值税优惠政策,又适用重点群体、退役士兵、随军家属、军转干部等支持就业的增值税优惠政策的,纳税人可自行选择适用的优惠政策,但不能累加执行。一经选定,36个月内不得变更。
月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍
三是按增值税申报期限确定本期应退增值税额。申报期不是按月的,以其中符合条件的月份计算本期应退税额。
本期应退增值税额=本期所含符合条件的月份每月应退增值税额之和
如:纳税人按季申报增值税,2019年4月申报1季度税款时,其中2月、3月安置残疾人10人,且符合优惠各项条件,1月份不符合优惠条件。纳税人所在地区的最低工资标准为2000元/月。则纳税人1季度应退还增值税最大限额=2月应退税额+3月应退税额=2000*10*4+2000*10*4=160000元
四是本期不足退还可在本年内跨期限还。本纳税期已交增值税额不足退还的,可在本纳税年度内以前纳税期已交增值税扣除已退增值税的余额中退还,仍不足退还的可结转本纳税年度内以后纳税期退还,但不得结转以后年度退还。
如上例纳税人4月申报应纳增值税3万元,最高应退增值税4万元,先将当期增值税3万元退还,然后在本年度内先以本期前期已纳增值税额退还,再不足时,以本年度以后纳税期已纳税额退还。但是,对于一个纳税年度内应退税额退还不完的,不得结转以后年度退还。
纳税人适用增值税即征即退政策的,应当在首次申请增值税退税时,按规定向主管税务机关提供退税申请材料和相关政策规定的证明材料。纳税人后续申请增值税退税时,相关证明材料未发生变化的,无需重复提供,仅需提供退税申请材料并在退税申请中说明有关情况。纳税人享受增值税即征即退条件发生变化的,应当在发生变化后首次纳税申报时向主管税务机关书面报告。
纳税人申请退还增值税时,需报送如下资料:(2)《安置残疾人纳税人申请增值税退税声明》。
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